9.11 La cuenta 551

Contrato de préstamo

Para cancelar la cuenta 551 cuando tiene saldo deudor lo lógico es que el socio o administrador que ha retirado los fondos de la entidad los devuelva a la misma.

En este sentido, si el importe es importante se deberá formalizar un préstamo acorde a la situación del socio, en cuanto a plazos y tipo de interés, que como mínimo debe ser igual al interés legal del dinero (3% en 2021).

El asiento sería:

Reparto de dividendos

Si el socio no va a devolver el dinero debemos tratarlo como si de un reparto de dividendos se tratase, en este caso con cargo a reservas de libre disposición.

En este sentido, es importante que os remitáis al apartado de este tema del reparto de beneficios para recordad que el reparto de dividendos está supeditado a que el valor del patrimonio neto no resulte inferior al capital social como consecuencia de dicho reparto, además de que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance.

¡CUIDADO! Cumplidos estos requisitos el reparto de dividendos debe acordarse en Junta General y conlleva la práctica de retenciones por parte de la sociedad y la consideración de un rendimiento de capital mobiliario a declarar en la renta del socio.

Contrato de préstamo recibido

La forma más rápida de cancelar la cuenta 551 cuando tiene saldo acreedor es contra una cuenta de tesorería, sea caja o bancos.

Es por ello que la devolución a los socios se debería hacer paulatinamente, a través de la formalización de un préstamo acorde a la situación de la empresa. Este préstamo devengaría un interés, que como mínimo debe ser igual al interés legal del dinero (3% en 2021).

Esta alternativa conlleva una mayor carga administrativa, entre la redacción del contrato, presentar la liquidación del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (aunque está exento debe presentarse el modelo 600), cumplir el calendario de pagos establecido en el cuadro de amortización del préstamo y practicar la correspondiente retención por los intereses pagados.

Aumento de capital

En el caso de no devolverse el dinero a los socios y/o administradores, se podría optar por una ampliación de capital para
compensar créditos.

Este acuerdo supone la modificación de los estatutos y por tanto debe adoptarse en Junta General, elevarse a escritura pública (con el correspondiente gasto de Notaría) e inscribirse en el Registro Mercantil.

Debe tenerse en cuenta que esta actuación puede modificar los porcentajes de participación de los distintos socios en la sociedad si el crédito registrado en la cuenta 551 no guarda la misma proporción (por ejemplo, si corresponde sólo a uno de los socios). Esto se traduce en que el socio o socios que vean reducida su participación verán también reducido su derecho a participar en los beneficios (obtendrían un dividendo menor) y su control de la sociedad (al ser su porcentaje de voto menor).

En cualquier caso, desde el punto de vista fiscal, la ampliación de capital no supone un ingreso para la sociedad, luego no tiene ninguna connotación a efectos del Impuesto sobre Sociedades ni tampoco del IVA, estando sujeta pero exenta a la modalidad de operaciones societarias del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

Para el socio o socios que participen en la ampliación sólo supone un aumento en el valor de adquisición de las participaciones que posee en la sociedad, luego no tendrá ninguna transcendencia tributaria hasta que venda su participación o se liquide la sociedad.

Aportación de socios sin aumento de capital

Se trata de una alternativa más sencilla que no supone costes notariales ni registrales.

Si la aportación se realizó en la misma proporción que la participación de todos los socios en el capital social, se aplica el apartado 2 de NRV 18ª del PGC relativo al tratamiento contable de las subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios, por lo que a efectos fiscales tiene el mismo tratamiento fiscal que la ampliación de capital: no supone un ingreso para la sociedad y para el socio sólo determina un incremento en el valor de adquisición de sus participaciones.

De forma práctica estaríamos hablando de traspasar el saldo de la cuenta 551 a la cuenta 118 de aportaciones de socios y propietarios, que actuaría como si de una reserva disponible se tratase, aunque lo más sensato es que automáticamente se destine a su objetivo, por ejemplo a compensar pérdidas (reflejadas en la cuenta 121).

Por el contrario, si la aportación se realiza en una proporción superior a la que le correspondería al socio por su participación efectiva en el capital(por ejemplo, cuando la realiza sólo un socio en una sociedad con varios socios), el exceso sobre dicha participación se contabilizará atendiendo a lo dispuesto en el apartado 1 de la NRV 18ª del PGC, lo que supondrá un ingreso para la sociedad a declarar en el Impuesto sobre Sociedades y una liberalidad para el socio que no le afecta en la renta de ninguna forma.

En cualquier caso, la única condición para realizar esta aportación (que no debe llevar aparejada ninguna contraprestación) es que se acuerde en Junta y se refleje en acta.

Esta alternativa no afecta a los porcentajes de participación de los socios en la sociedad, luego seguirían teniendo derecho a dividendo y a voto en la misma proporción.