9.3 Operaciones de periodificación
A lo largo de las anteriores unidades hemos tratado diferentes operaciones que han implicado procesos de periodificación, y sería interensante y necesario remitirse a esas operaciones, como por ejemplo los intereses en las operaciones de préstamo.
Otro de los aspectos a tener en cuenta en el momento del cierre es el cumplimiento del Principio del Devengo establecido en el Marco Conceptual del Plan.
El Principio del Devengo establece que “los gastos y los ingresos se deberán imputar en el ejercicio al que afecten, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.”
Si efectivamente queremos registrar los gastos y los ingresos atendiendo al ejercicio al que se refieren, independientemente de cuando se cobren o paguen nos vamos a encontrar con dos situaciones.
- Gastos e ingresos que ya están contabilizados en el ejercicio y que al cierre nos damos cuenta de que parte corresponden al/los siguiente/es. (ajuste por periodificación). Estos ajustes puede surgir por
- Gastos e ingresos de explotación o por
- Gastos e ingresos de naturaleza financiera (por intereses cobrados o pagados por anticipado).
- Gastos e ingresos que aún no están contabilizados pero que al cierre del ejercicio nos damos cuenta de que, al menos parte, corresponden a este (imputación de ingresos y gastos). En este caso podríamos mencionar los intereses que se han devengado en este ejercicio pero que vencerán en el siguiente (como por ejemplo puede ocurrir con los préstamos o con las operaciones de leasing).
Ajustes por periodificación
Como norma general, durante el ejercicio iremos contabilizando los gastos y los ingresos con independencia de su momento de cobro o pago. El problema nos lo podemos plantear cuando llegue el 31 de diciembre. Al llegar esta fecha, deberemos echar un vistazo hacia atrás y buscar aquellas cuentas del grupo 6 y 7 que influyan en varios ejercicios y que sin embargo ya están contabilizadas en este.
El procedimiento será “quitar un trozo” del importe de estas cuentas del grupo 6 y 7 ya contabilizado para imputar a este ejercicio sólo la parte que a él le corresponde. Para ello o bien abonamos en el grupo 6 o bien cargamos al 7 dependido del caso y como contrapartida, el plan ha previsto dos subgrupos (que podemos considerar como "mochilas" en las que meteremos el gasto que corresponde al ejercicio siguiente):
El Subgrupo 48. Ajustes por periodificación
- 480. Gastos anticipados
- 485. Ingresos anticipados
El Subgrupo 56. Fianzas y depósitos…. y ajustes por periodificación
- 567. Intereses pagados por anticipado
- 568. Intereses cobrados por anticipado
La única diferencia entre los dos subgrupos es el carácter financiero del segundo. Es decir, para hacer el ajuste por periodificación de los subgrupos 66 y 76 utilizamos el 56, para cualquier otro gasto o ingreso, ajustamos con el 48.
Una vez realizado el ajuste a día 31 de diciembre, hemos imputado al ejercicio el gasto o ingreso que realmente corresponde, no teniendo más que darle la vuelta al asiento de ajuste en cualquier fecha del año siguiente para conseguir imputar a ese año la porción que le corresponda.
Ejemplo 1. Periodificación de gastos de explotación
El 01.11.01 pagamos la prima de seguros anual 600 euros.
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 625 | PRIMA DE SEGUROS | 600 € | |
| 572 | BANCOS | 600 € | |
| Asiento contable del pago de un gasto correspondiente a una prima de seguro. | |||
El 31.12. Hacemos el ajuste, restando los 500 euros que corresponden al año 2.
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 480 | GASTOS ANTICIPADOS | 500 € | |
| 625 | PRIMA DE SEGUROS | 500 € | |
| Asiento contable de periodificación. La cantidad del asiento corresponde al gasto que se deberá imputar en el año siguiente por corresponder al año 2. | |||
En el año 02.
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 625 | PRIMA DE SEGUROS | 500 € | |
| 480 | GASTOS ANTICIPADOS | 500 € | |
| Asiento contable de la imputación del gasto que realmente corresponde al ejercicio 2. Normalmente deberíamos hacerlo al comienzo del año 2. | |||
Ejemplo 2. Periodificación de intereses
Nuestra empresa paga el 1 de noviembre del año 2019 un total de 150 € en concepto de intereses por una deuda de 10.000€ que tiene con una entidad financiera. Dicho pago corresponde a los intereses generados durante los meses de noviembre, diciembre y enero. A continuación vamos a contabilizar el pago de los intereses y la periodificación de dicho gasto, sabiendo que la TAE aplicable a esta operación es del 5%. Los intereses que genera la deuda de 10.000 € durante los meses de noviembre y diciembre son los siguientes:
10.000 € x (1’05) ^(2/12) = 81,65 €
Por lo tanto, el resto hasta llegar a los 150 € que paga la empresa, es un gasto contabilizado este año pero que corresponde al siguiente:
150 € – 81,65 € = 68,35 €
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 6623 | INTERESES DE DEUDAS | 150 € | |
| 572 | BANCOS | 150 € | |
| Asiento contable del pago de los intereses. | |||
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 567 | INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO | 68,35 € | |
| 6623 | INTERESES DE DEUDAS | 68,35 € | |
| Asiento contable del ajuste de periodificación de intereses a 31 de diciembre de 2019. | |||
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 6623 | INTERESES DE DEUDAS | 68,35 € | |
| 567 | INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO | 68,35 € | |
| Asiento contable de la imputación de los intereses a 2020. El asiento se realizará a comienzos de 2020. | |||
Reflexión
IMPORTANTE. Imputación de gastos e ingresos
Teniendo en cuenta el principio del devengo, puede ocurrir que al cierre del ejercicio no estén contabilizados algunos gastos e ingresos que corresponden a este año, con lo cual lo que deberemos hacer será contabilizar el gasto o el ingreso y como contrapartida poner una cuenta deudora o acreedora, ya que en este momento no hay movimiento de tesorería.
Debemos tener cuidado pues las cuentas que utilizamos para hacer el ajuste por periodificación (del subgrupo 48 y 56) aquí no se utilizan. Utilizamos cuentas deudoras o acreedoras dependiendo de la naturaleza de la operación.
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Los gastos e ingresos que, por lo general, debemos tener presentes suelen ser los siguientes Gastos - Prima de seguros - Arrendamientos - Suministros como luz, gas, teléfono - Sueldos y salarios - Financieros. Intereses (de préstamos o de operaciones corrientes) - Campañas de publicidad - etc… Ingresos - Ingresos financieros: de créditos concedidos, inversiones en acciones, valores representativos de deudas. - Arrendamientos - Prestaciones de servicios que abarquen varios meses. - etc… |
En el siguiente vídeo os comento más detalles sobre el proceso de periodificación de gastos e ingresos:
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