9.8 Las operaciones comerciales

Nos encontraríamos en el periodo del 31 de diciembre a 30 de enero.

En esta situación conocemos que se ha emitido la factura porque nos ha llegado el albarán junto a la mercancía y/o se ha producido el cargo en nuestra cuenta corriente y en el momento de la conciliación nos hemos dado cuenta de que la factura del proveedor aún no nos ha llegado.

En ocasiones las empresas cometen el error de contabilizar el IVA soportado ya que saben que las facturas les llegará, pero, de ser así, estarían actuando de forma incorrecta, ya que el artículo 99.4 de la Ley del IVA establece lo siguiente: 

"Se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a la deducción.

Si el devengo del Impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción de la factura, dichas cuotas se entenderán soportadas cuando se devenguen.

En el caso al que se refiere el artículo 98, apartado cuatro de esta Ley, las cuotas deducibles se entenderán soportadas en el momento en que nazca el derecho a la deducción."

Por lo tanto, en esta situación propongo actuar de la siguiente manera:

Hemos optado por contabilizar a la cuenta 600 porque, contablemente, tenemos que cumplir con el principio de devengo e imputar a cada ejercicio los gastos e ingresos que realmente corresponden. Respecto al IVA, será contabilizado cuando recibamos la factuara:

Nos llega la factura después de cerrar el IVA el 30 de enero pero ANTES del cierre de la contabilidad el 30 de abril.

Procederemos de la siguiente forma:

1. Contabilizamos según fecha de factura.
2. Creamos una cuenta de IVA pendiente de deducir.
3. Marcamos en nuestro programa que no se incluya para el modelo 347.

El IVA nos lo deduciremos en el primer trimestre. Recordad que tenemos 4 años para deducirnos el IVA.

Cuando se realice la liquidación el 31 de marzo haremos lo siguiente:

Nos llega la factura después de cerrar el la contabilidad el 30 de abril, fecha en la que hemos legalizado los libros contables y no podemos realizar más anotaciones contables en el ejercicio anterior.

Esta situación también es muy común y entraña más complejidad. Vamos a indicar como se suele operar apelando al principio de importancia relativa y como se debería proceder según lo indicado en el P.G.C

OPCIÓN 1: Como se suele hacer apelando al principio de importancia relativa.

En este caso se opera de la siguiente manera:

1. Contabilizamos la factura con fecha 1 de enero.
2. Marcamos en nuestro programa que no se incluya la factura en el modelo 347.
3. Nos deducimos el IVA en el trimestre en el que nos encontremos.

Respecto a los apuntes contables no entrañan dificultad, ya que se trataría de una factura de compra, y un asiento de liquidación de IVA.

OPCIÓN 2: Como se debe hacer según el P.G.C

En este caso, siguiendo las directrices del P.G.C debemos contabilizar esta factura imputándola directamente a patrimonio neto, utilizando para ello la cuenta de reservas voluntarias.

En este caso vamos a ver otros dos casos (recordad siempre que estamos en un momento posterior al 30 de abril).

a) Conocemos de la existencia de una factura que no hemos recibido a través de la conciliación bancaria.

En el momento en el que nos llega la factura:

a) Nos llega la factura, después del 30 de abril, sin tener conocimiento previo.