Provisiones para el desmantelamiento o retiro
Cuando adquirimos un inmovilizado y conocemos de antemano que deberemos desmantelarlo a la finalización de la vida del activo, deberemos provisionar ese gasto futuro e ir actualizándolo hasta llegar al momento de la desmantelación, retiro o rehabilitación.
Con esta operativa estamos incluyendo en el valor del inmovilizado el valor actual de las obligaciones futuras tal y como nos dice el PGC.
Vamos a detallar cómo sería el procedimiento contable:
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 21X | INMOVILIZADO | XXX | |
| 472 | H.P IVA SOPORTADO | XXX | |
| 173-523 | PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A LARGO O A CORTO PLAZO | XXX | |
| 143 | PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTO | XXX | |
| Contabilidad de la adquisición del inmovilizado con gastos de desmantelamiento estimados. Tal y como establece la norma, estos gastos (actualizados) se consideran mayor valor del inmovilizado. | |||
Por el posible gasto de desmantelamiento que tendremos en un futuro, se deberá dotar una provisión, esta provisión se deducirá igualmente a efectos de establecer la valoración del bien de que se trate, en este caso no se mantendrá la valoración inferior, si las causas que motivaron la corrección del valor hubiesen dejado de existir.
Cuando la depreciación de los bienes sea irreversible y distinta de la amortización sistemática, se contabilizará directamente la pérdida y la disminución del valor del bien correspondiente.
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 68X | AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO | XXX | |
| 28X | AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO | XXX | |
| A la hora de calcular la amortización, se hará sobre el precio de adquisición incluidos los gastos de desmantelamiento. Este asiento se realizará en todos los años a fecha 31 de diciembre. | |||
Una vez contabilizada la amortización, actualizaremos la provisión.
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 660 | GASTOS FINANCIEROS POR ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES | XXX | |
| 143 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A LARGO PLAZO | XXX | |
| Asiento contable de la actualización de la provisión. | |||
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 143 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A LARGO PLAZO | XXX | |
| 5293 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A CORTO PLAZO | XXX | |
|
Éste asiento se deberá realizar a 31 de diciembre del año anterior al del desmantelamiento. Consiste en reclasificar la provisión del largo plazo (143) al corto plazo (5293). |
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A la finalización de la vida útil, y una vez desmantelado el activo, nos podemos encontrar que el gasto provisionado fuese inferior, superior o igual al provisionado. A continuación se muestran los asientos en cada una de las posibles alternativas:
| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 5293 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A CORTO PLAZO (gasto del desmantelamiento) | XXX | |
| 472 | H.P IVA SOPORTADO | XXX | |
| 410 | ACREEDORES | XXX | |
| 795 | EXCESO DE PROVISIONES (en caso de haber provisionado más de lo rea) | ||
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Gastos final de desmantelamiento superior a lo provisionado, creándose un exceso. |
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| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 5293 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A CORTO PLAZO (gasto del desmantelamiento) | XXX | |
| 62X | GASTO (según la naturaleza del gasto) | XXX | |
| 472 | H.P IVA SOPORTADO | XXX | |
| 410 | ACREEDORES | XXX | |
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Gastos final de desmantelamiento inferior a lo provisionado. El resto se contabiliza en su cuenta de gasto. |
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| Cuenta | Nombre de la cuenta | DEBE | HABER |
| 5293 | PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO A CORTO PLAZO (gasto del desmantelamiento) | XXX | |
| 472 | H.P IVA SOPORTADO | XXX | |
| 410 | ACREEDORES | XXX | |
|
Gastos final de desmantelamiento igual a lo provisionado. El resto se contabiliza en su cuenta de gasto. |
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En el caso en el que se incrementen los gastos de desmantelamiento antes de llegar a la finalización de la vida útil del activo, al tratarse de gastos que afectan al precio de adquisición del inmovilizado, afectará, por un lado al valor de la maquinaria y por otro a la amortización, por lo que deberemos contabilizar un aumento del valor del activo y un cambio en la amortización de ahí en adelante.
Caso práctico
La empresa PAPICHULO, S.A. adquiere una máquina comprada el 01/01/18 cuyo precio de adquisición ascendió a 300.000 €. Vida útil de 10 años.
La empresa incurre en unos gastos necesarios para su puesta en funcionamiento de 6.000 € más IVA de 21%.
Se prevé que a la finalización de la vida útil (31/12/28) de la maquinaria la empresa tenga que soportar unos gastos de 7.000 por el desmantelamiento. La tasa de actualización escogida será del 3% anual.
SE PIDE:
Contabilizar todos los asientos relacionados con la operación correspondiente a 2018, 2019, 2027 y 2028.
En el siguiente vídeo os muestro la contabilidad de los gastos de desmantelamiento.
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